1.- El ingreso a cuenta (junto con la retenci\u00f3n y el pago fraccionado) constituye una de las modalidades de los \u201cpagos a cuenta\u201d en virtud del cual el pagador ingresa en la Hacienda Publica del Estado cantidades a cuenta de la obligaci\u00f3n tributaria principal del IRPF del perceptor de retribuciones en especie (art\u00edculos 23 LGT y 99.1 LIRPF).<\/p>\n
2.- El pagador est\u00e1 obligado a ingresar en la Hacienda P\u00fablica el importe del ingreso a cuenta devengado, habida cuenta de su condici\u00f3n de obligaci\u00f3n tributaria a cuenta (art\u00edculo 23 LGT). Sin embargo, la normativa del IRPF no dispone de un espec\u00edfico mecanismo de reembolso o de compensaci\u00f3n que le permita recuperar la cantidad as\u00ed ingresada del trabajador, que ha recibido la retribuci\u00f3n en especie; solamente est\u00e1 contemplada la facultad (que no el deber) de efectuar la recuperaci\u00f3n al amparo del art\u00edculo 43.2 de la Ley 35\/2006, del IRPF (\u201cEn los casos de rentas en especie, su valoraci\u00f3n se realizar\u00e1 seg\u00fan las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar\u00e1 el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta\u201d).<\/p>\n
De esta forma, el pagador tiene dos posibilidades: o bien trasladar econ\u00f3micamente el importe ingresado a cuenta, descont\u00e1ndolo de la n\u00f3mina del trabajador, ajust\u00e1ndose en ese caso el ingreso a cuenta practicado al objeto y fin del instituto de las obligaciones tributarias a cuenta; o bien asumirlo como una gasto definitivo que se convierte para el trabajador en un plus retributivo sobre la misma retribuci\u00f3n en especie.<\/p>\n
En este \u00faltimo supuesto el trabajador computar\u00e1 la retribuci\u00f3n en especie incluyendo tanto su valoraci\u00f3n, determinada conforme a los criterios establecidos en el art\u00edculo 43.1 de la Ley del IRPF, como el propio importe del ingreso a cuenta no repercutido (ex art\u00edculo 43.2 LIRPF). Sin embargo, la Administraci\u00f3n Tributaria, con frecuencia, se niega a reconocer que el importe del ingreso a cuenta no repercutido sea un componente retributivo adicional para el trabajador.<\/p>\n
3.- La Sentencia del Tribunal Supremo de 6 de octubre de 2011 (Recurso de Casaci\u00f3n n\u00ba. 2249\/2008), sale al paso de esta pr\u00e1ctica administrativa estipulando que el ingreso a cuenta no repercutido forma parte de la retribuci\u00f3n especie percibida por el trabajador y, consecuentemente, dicho importe formar\u00e1 parte del valor de adquisici\u00f3n a efectos del c\u00e1lculo de ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales procedentes de la venta de acciones adquiridas por el trabajador en virtud de las stock options concedidas en su d\u00eda por la empresa-empleadora, razonando que:<\/p>\n
\u201c(…) en el \u00e1mbito del IRPF el valor de las stock options viene conformado por el precio desembolsado por el trabajador m\u00e1s la retribuci\u00f3n en especie calculada conforme a las previsiones legales, en la medida en que \u00e9sta se considere rendimiento del trabajo, y, en consecuencia, renta del trabajador. Admitido que el valor de adquisici\u00f3n de las stock options incluye tanto el precio pagado por el trabajador como la retribuci\u00f3n en especie, solo resta referirnos al ingreso a cuenta. Y, al respecto, el art. 44.2 del mismo texto normativo prev\u00e9 que \u00ab[e]n los casos de rentas en especie, su valoraci\u00f3n se realizar\u00e1 seg\u00fan las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar\u00e1 el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta\u00bb .<\/p>\n
La propia Administraci\u00f3n reconoce en el cuerpo de la liquidaci\u00f3n provisional que, \u00ab[a] efectos de la alteraci\u00f3n patrimonial por la venta de las acciones, tras ejercer la opci\u00f3n de compra, el valor de adquisici\u00f3n estar\u00e1 integrado por la suma del importe efectivamente satisfecho por el trabajador y el importe de la retribuci\u00f3n en especie\u00bb, sin embargo, seguidamente a\u00f1ade que \u00abel ingreso a cuenta practicado sobre la retribuci\u00f3n en especie no formar\u00e1 parte del valor de adquisici\u00f3n de las acciones\u00bb.<\/p>\n
Si la Administraci\u00f3n considera que dentro del concepto valor de adquisici\u00f3n se incluye tanto el importe realmente satisfecho por el trabajador como la cantidad correspondiente a la retribuci\u00f3n en especie, y el ingreso a cuenta -como hemos se\u00f1alado- forma parte de la retribuci\u00f3n en especie, en la medida en que no se hubiese repercutido al empleado, ninguna raz\u00f3n existe, o al menos no hace prueba de ello el Abogado del Estado, que permita entender que estando incluida la retribuci\u00f3n en especie deba excluirse la parte de la valoraci\u00f3n de la misma correspondiente al ingreso a cuenta.<\/p>\n
Por lo tanto, en este caso, la conclusi\u00f3n que se deriva de lo establecido en la propia norma es que el ingreso a cuenta debe incluirse dentro de la valoraci\u00f3n de la retribuci\u00f3n en especie que forma parte, a su vez, del concepto valor de adquisici\u00f3n a efectos de una transmisi\u00f3n patrimonial onerosa.\u201d (Fundamento Tercero).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1.- El ingreso a cuenta (junto con la retenci\u00f3n y el pago fraccionado) constituye una de las modalidades de los \u201cpagos a cuenta\u201d en virtud del cual el pagador ingresa en la Hacienda Publica del Estado cantidades a cuenta de la obligaci\u00f3n tributaria principal del IRPF del perceptor de retribuciones en especie (art\u00edculos 23 LGT […]<\/p>\n","protected":false},"author":8,"featured_media":717,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"yoast_head":"\n