{"id":277,"date":"2012-04-30T17:25:10","date_gmt":"2012-04-30T17:25:10","guid":{"rendered":"http:\/\/www.rrhhudima.com\/?p=277"},"modified":"2016-02-02T15:41:17","modified_gmt":"2016-02-02T15:41:17","slug":"simulacion-tributaria-e-interposicion-de-sociedades-de-profesionales-sentencia-de-la-audiencia-nacional-de-26-de-marzo-de-2012-recurso-num-282011-nfj046601","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.udima.es\/ciencias-trabajo-recursos-humanos\/simulacion-tributaria-e-interposicion-de-sociedades-de-profesionales-sentencia-de-la-audiencia-nacional-de-26-de-marzo-de-2012-recurso-num-282011-nfj046601\/","title":{"rendered":"Simulaci\u00f3n tributaria e interposici\u00f3n de sociedades profesionales (Sentencia de la Audiencia Nacional de 26 de marzo de 2012, recurso n\u00fam. 28\/2011. NFJ046601)."},"content":{"rendered":"

1.-<\/strong> En los \u00faltimos tiempos estamos asistiendo a frecuentes regularizaciones inspectoras en las que, a trav\u00e9s del expediente de la simulaci\u00f3n fiscal (art\u00edculo 16 de la LGT), se \u201clevanta el velo\u201d de sociedades profesionales (de abogados, arquitectos….) efectuando imputaciones en el IRPF o en el IVA de los socios-profesionales de aqu\u00e9llas por considerar que la relaci\u00f3n existente entre el profesional y el cliente es \u201cdirecta\u201d; obviando, con ello, a la entidad interpuesta entre ambos.<\/p>\n

2.-<\/strong> Pues bien, la Sentencia de la Audiencia Nacional de 26 de marzo de 2012 no comparte este posicionamiento cuando se utiliza como un axioma o criterio de aplicaci\u00f3n general. Y as\u00ed reconoce la posibilidad de prestar servicios profesionales por medio de sociedades mercantiles siempre que no exista impedimento legal:<\/p>\n

\u201c(…) la Sala debe examinar si ha existido o no simulaci\u00f3n, o expresado de otro modo, si la regularizaci\u00f3n practicada es conforme a derecho porque no se han prestado los servicios profesionales por las entidades DESP. DE ASISTENCIA Y SERV. LEGALES S.A. y ASOCIACION DE ESTUDIOS E INTERMEDIACION, las cuales ser\u00edan artificios creados con la exclusiva finalidad de reducir la carga fiscal de su socio, con la consecuencia de que lo que estas han facturado debe imputarse al recurrente, la persona f\u00edsica, Fausto .<\/p>\n

En primer lugar debe establecerse que, tal y como alega la actora, la prestaci\u00f3n de servicios profesionales a trav\u00e9s de sociedades mercantiles es posible, contemplando el Estatuto de la Abogac\u00eda la posibilidad del ejercicio profesional de la Abogac\u00eda en despachos colectivos, mediante la agrupaci\u00f3n bajo cualquiera de las formas l\u00edcitas en derecho incluidas las sociedades mercantiles<\/em>. Esta consideraci\u00f3n es admitida por la Administraci\u00f3n, si bien se\u00f1ala que en el caso enjuiciado son un \u00abmero instrumento de cobro de las cantidades que ten\u00edan derecho a percibir\u00bb las personas f\u00edsicas.<\/p>\n

En segundo lugar, ha quedado establecido en autos que las sociedades DESP. DE ASISTENCIA Y SERV. LEGALES S.A. y ASOCIACION DE ESTUDIOS E INTERMEDIACION se constituyeron respectivamente en l.986 y l.988 fechas que no son sospechosas a los efectos de concretar si se constituyeron para aprovechar las ventajas de la ley de sociedades profesionales.<\/em><\/p>\n

En tercer lugar, ha quedado igualmente establecido en autos que la AEAT comprob\u00f3 la situaci\u00f3n tributaria del recurrente, las dos mercantiles citadas y Ram\u00f3n y Cajal Abogados en relaci\u00f3n con los ejercicios l.995, l.996 y l.997 en los a\u00f1os 2000 y 2001, sin detectar o reflejar que el desempe\u00f1o por dichas entidades de la actividad profesional fuese una simulaci\u00f3n, estando vigente el r\u00e9gimen de transparencia fiscal.<\/p>\n

En cuarto lugar, la desaparici\u00f3n de este r\u00e9gimen por la aplicaci\u00f3n de la Ley 46\/2002 no fue acompa\u00f1ada por una decisi\u00f3n del legislador de modificaci\u00f3n de la situaci\u00f3n en cuanto a las sociedades profesionales. La ley 2\/2007 de 15 de marzo de Sociedades Profesionales<\/em>, se\u00f1ala en su exposici\u00f3n de motivos: \u00abEn definitiva, esta nueva Ley de Sociedades Profesionales se constituye en una norma de garant\u00edas: garant\u00eda de seguridad jur\u00eddica para las sociedades profesionales, a las que se facilita un r\u00e9gimen peculiar hasta ahora inexistente, y garant\u00eda para los clientes o usuarios de los servicios profesionales prestados de forma colectiva, que ven ampliada la esfera de sujetos responsables . En el primer aspecto, la nueva Ley consagra expresamente la posibilidad de constituir sociedades profesionales stricto sensu. Esto es, sociedades externas para el ejercicio de las actividades profesionales a las que se imputa tal ejercicio realizado por su cuenta y bajo su raz\u00f3n o denominaci\u00f3n social. En definitiva, la sociedad profesional objeto de esta Ley es aqu\u00e9lla que se constituye en centro subjetivo de imputaci\u00f3n del negocio jur\u00eddico que se establece con el cliente o usuario, atribuy\u00e9ndole los derechos y obligaciones que nacen del mismo, y, adem\u00e1s, los actos propios de la actividad profesional de que se trate son ejecutados o desarrollados directamente bajo la raz\u00f3n o denominaci\u00f3n social\u00bb.<\/p>\n

Resulta en consecuencia que la propia ley reconoce que estas sociedades ya exist\u00edan pero \u00abse les facilita un r\u00e9gimen peculiar hasta ahora inexistente\u00bb y se les imputa el ejercicio profesional realizado por su cuenta o bajo su raz\u00f3n o denominaci\u00f3n social<\/em>\u201d (Fundamento Quinto).<\/strong><\/p>\n

3.- <\/strong>Asimismo, la Sentencia indicada ampara esta forma de contrataci\u00f3n de servicios profesionales siempre que por el socio-profesional se justifique la interposici\u00f3n societaria, sin que la Administraci\u00f3n tributaria acredite la ilicitud de tales justificaciones:<\/p>\n

\u201c(…) La parte actora expuso en su momento a la Administraci\u00f3n tributaria una serie de razones por las que constituy\u00f3 dichas sociedades, que fueron desechadas sin realizar ninguna valoraci\u00f3n de las mismas por la AEAT<\/em>. Tales razones fueron (folio 71 y ss del expediente administrativo):<\/p>\n

-. Separar la actividad de la sociedad de la de los socios.<\/p>\n

-. Limitar la responsabilidad del socio de acuerdo con el r\u00e9gimen de las sociedades establecido por la ley, y ello especialmente relevante en su caso, porque, como manifiesta, la entidad Ram\u00f3n y Cajal Abogados no dispon\u00eda de seguro de responsabilidad civil profesional.<\/p>\n

-. Mantener abierta una estructura flexible de capital que permite la entrada y salida de nuevos socios.<\/p>\n

-. Crear un centro de imputaci\u00f3n de derechos y obligaciones y responsabilidad separado de las personas de los socios, asignando un capital y medios econ\u00f3micos para el desarrollo de una actividad econ\u00f3mica propia.<\/p>\n

La Administraci\u00f3n no ha razonado ni alega la ilicitud, o ilegalidad de tales justificaciones<\/em>. Se limita a afirmar (pag. 343 del expediente, que es el folio 14 del informe al acta), que \u00ablas facturas emitidas por las sociedades no dejan de ser meros instrumentos de cobro, de una actividad no realizada por la sociedad, sino por el abogado socio de las mismas debi\u00e9ndose imputar a la mencionada persona f\u00edsica en los siguientes t\u00e9rminos: Fausto por lo facturado a trav\u00e9s de DESP. DE ASISTENCIA Y SEV. LEGALES S.A. A78334667 y ASOCIACION DE ESTUDIOS E INTERMEDIACION S.L. b78871811: 2004 386.240,11 y 2006 612.549,39.\u00bb\u201d (Fundamento Sexto).<\/p>\n

4.-<\/strong> No obstante, a d\u00eda de hoy nos encontramos ante una \u201cbatalla abierta\u201d que dista de estar terminada, tal y como se reconoce en el Voto particular:<\/p>\n

\u201c(…) A\u00fan cuando el recurrente inicia la exposici\u00f3n sobre la cuesti\u00f3n de fondo afirmando que la Administraci\u00f3n basa su argumento en la existencia de un ahorro fiscal mediante una sociedad instrumental, si se observa detenidamente la argumentaci\u00f3n administrativa, esta se basa en la existencia de una relaci\u00f3n abogado cliente directa aunque facturando a trav\u00e9s de la sociedad. Lo que la Administraci\u00f3n ha declarado es que la real operaci\u00f3n gravada es la relaci\u00f3n abogado cliente, y no los servicios prestados por los abogados a la sociedad.<\/em><\/p>\n

A partir de este punto, el actor desarrolla una argumentaci\u00f3n sobre la posible finalidad de las sociedades profesionales distinta a la del ahorro fiscal, lo cual es cierto, pero no desvirt\u00faa los razonamientos de la Administraci\u00f3n, pues \u00e9sta no cuestiona las sociedades profesionales sino que califica unas concretas operaciones a efectos tributarios.<\/em><\/p>\n

Tampoco se ha cuestionado la forma de prestaci\u00f3n de servicios por la Abogac\u00eda, que, seg\u00fan el art\u00edculo 28.1 del Real Decreto 658\/2001 podr\u00e1n prestarse:<\/p>\n

\u00abLos abogados podr\u00e1n ejercer la abogac\u00eda colectivamente, mediante su agrupaci\u00f3n bajo cualquiera de las formas l\u00edcitas en derecho, incluidas las sociedades mercantiles.\u00bb<\/p>\n

Son ciertos tambi\u00e9n los razonamientos de la actora respecto de que la actividad jur\u00eddica requiere una escasa infraestructura material y humana, al ser un trabajo esencialmente intelectual.<\/p>\n

Ahora bien, la cuesti\u00f3n que se discute no es, a mi juicio, la existencia de una simulaci\u00f3n civil, que es lo que subyace en la decisi\u00f3n tomada por la mayor\u00eda, sino la correcta calificaci\u00f3n de una operaci\u00f3n a los efectos del IVA<\/em>. De ah\u00ed que la Administraci\u00f3n afirme que la operaci\u00f3n real es la realizada entre el abogado y el cliente, aunque utilizando, de manera desafortunada el t\u00e9rmino instrumental, para aplicarlo a la entidad. Se quiere decir, no que la sociedad en s\u00ed sea instrumental, sino que lo es en cuanto a las operaciones que nos ocupan<\/em>.<\/p>\n

Por ello existe simulaci\u00f3n tributaria, que no implica ocultaci\u00f3n, sino, tan solo, la atribuci\u00f3n a una operaci\u00f3n de un tratamiento fiscal que corresponde a otra distinta y su consecuencia es la aplicaci\u00f3n de las normas jur\u00eddicas correspondientes a la operaci\u00f3n realmente realizada. Tampoco este hecho implica mala fe o negligencia, pues puede basarse en una controversia interpretativa\u201d.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

1.- En los \u00faltimos tiempos estamos asistiendo a frecuentes regularizaciones inspectoras en las que, a trav\u00e9s del expediente de la simulaci\u00f3n fiscal (art\u00edculo 16 de la LGT), se \u201clevanta el velo\u201d de sociedades profesionales (de abogados, arquitectos….) efectuando imputaciones en el IRPF o en el IVA de los socios-profesionales de aqu\u00e9llas por considerar que la […]<\/p>\n","protected":false},"author":8,"featured_media":717,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"yoast_head":"\nSimulaci\u00f3n tributaria e interposici\u00f3n de sociedades profesionales (Sentencia de la Audiencia Nacional de 26 de marzo de 2012, recurso n\u00fam. 28\/2011. 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