Una de las principales novedades introducidas en el Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS), para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022, se corresponde con la regulaci\u00f3n de la regla de tributaci\u00f3n m\u00ednima para determinados contribuyentes del Impuesto (art\u00edculo 30 bis de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante, Ley del IS). Una regulaci\u00f3n que se concreta, con las matizaciones que luego se\u00f1alaremos, en que la cuota l\u00edquida del mismo (resultado de minorar la cuota \u00edntegra en el importe de las deducciones y bonificaciones) no podr\u00e1 ser inferior al 15% de la base imponible.<\/p>\n\n\n\n
Pues bien, una de las preguntas que se le puede plantear a un contribuyente del IS es si se ver\u00e1 afectado por esta medida. A este respecto, cabe destacar que la misma resulta aplicable sobre aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo as\u00ed como sobre quienes tributen en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal, con independencia en este caso de cual sea su cifra de negocios. Esto es, esta medida, aprobada con fines recaudatorios, deja al margen de su aplicaci\u00f3n, con car\u00e1cter general, a peque\u00f1as y medianas empresas al limitar su regulaci\u00f3n sobre entidades de gran volumen de negocios y sobre grupos de empresas.<\/p>\n\n\n\n
No obstante lo anterior, debe efectuarse otra matizaci\u00f3n en lo que se corresponde con el \u00e1mbito subjetivo de la medida, pues quedan fuera de su aplicaci\u00f3n adicionalmente las entidades que apliquen el r\u00e9gimen fiscal establecido en la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre, las sociedades y fondos de inversi\u00f3n, las sociedades y fondos de inversi\u00f3n inmobiliaria y el fondo de regulaci\u00f3n del mercado hipotecario que tributen al tipo del 1%, los fondos de pensiones que tributen al tipo del 0% as\u00ed como las sociedades an\u00f3nimas cotizadas de inversi\u00f3n en el mercado inmobiliario.<\/p>\n\n\n\n
Adem\u00e1s, es destacable que el porcentaje del 15% que se aplica sobre la base imponible, ajustada en su caso por la reserva de nivelaci\u00f3n y por la reserva por inversiones en Canarias, se ve modificado en determinados supuestos. En detalle, se minora hasta el 10% para las entidades de nueva creaci\u00f3n que tributen al tipo del 15%, y se incrementa 3 puntos porcentuales, hasta el 18%, para las entidades que tributan al 30% conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 29.6 de la Ley del IS, esto es, para el caso de entidades de cr\u00e9dito y del sector de hidrocarburos.<\/p>\n\n\n\n
No obstante, la regulaci\u00f3n anterior debe ser precisada puesto que la cuant\u00eda de la cuota l\u00edquida m\u00ednima puede ser inferior en el supuesto en el que resulten de aplicaci\u00f3n deducciones para evitar la doble imposici\u00f3n, bonificaciones y la deducci\u00f3n por inversiones realizadas por las autoridades portuarias. En concreto, si como resultado de minorar la cuota \u00edntegra en el importe de tales conceptos, respetando los l\u00edmites que resulten en cada caso, resultara una cuant\u00eda inferior al c\u00e1lculo realizado sobre la base imponible, en este supuesto, y como excepci\u00f3n, este importe tendr\u00eda la consideraci\u00f3n de cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n\n\n\n
Pues bien, en el caso de que tras la minoraci\u00f3n de las bonificaciones y deducciones anteriormente indicadas resultara una cuant\u00eda superior al importe de la cuota l\u00edquida m\u00ednima, calculada esta multiplicando el porcentaje correspondiente por la base imponible, se aplicar\u00edan las restantes deducciones que resultaran procedentes, con los l\u00edmites aplicables en cada caso, hasta el importe de dicha cuota l\u00edquida.<\/p>\n\n\n\n
En caso contrario, esto es, si de la operaci\u00f3n anterior resultara una cuant\u00eda inferior al importe de la cuota l\u00edquida m\u00ednima determinada en funci\u00f3n de la base imponible, posteriormente solo podr\u00edan deducirse las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.<\/p>\n\n\n\n
De lo anterior puede concluirse que ser\u00e1n las empresas que generen el derecho a aplicar deducciones para incentivar la realizaci\u00f3n de determinadas actividades, entre las que destacamos las sociedades que invierten en actividades de I+D+i, las que se vean principalmente perjudicadas por la incorporaci\u00f3n de esta medida, lo que no cabe duda que puede incidir negativamente sobre la generaci\u00f3n de nuevos proyectos innovadores, con la consecuente reducci\u00f3n de competitividad para las empresas de nuestro pa\u00eds.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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