La Ley General Tributaria dispone, en su art\u00edculo 119.3, un tratamiento espec\u00edfico para las opciones tributarias. En concreto, determina que: \u201c3. Las opciones que seg\u00fan la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n no podr\u00e1n rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci\u00f3n se presente en el per\u00edodo reglamentario de declaraci\u00f3n<\/i>\u201d.<\/p>\n
Pues bien, esta regulaci\u00f3n tiene una trascendencia fundamental. Por ello, es importante que el contribuyente conozca cu\u00e1ndo se encuentra ante una opci\u00f3n y las implicaciones que se derivan de esta circunstancia, puesto que no siempre la norma delimita en que casos el contribuyente est\u00e1 ejercitando este derecho.<\/p>\n
A este respecto, se ha manifestado recientemente el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Central (TEAC), en Resoluci\u00f3n de 4 de abril de 2017, R.G. 1510\/2013, y concretamente, en un supuesto de compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades (IS).<\/p>\n
El Tribunal es claro al se\u00f1alar que la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas <\/b>en el Impuesto se\u00f1alado<\/b> se configura como una opci\u00f3n tributaria<\/b>. Para llegar a dicha conclusi\u00f3n, basa su exposici\u00f3n en lo siguiente:<\/p>\n
– El ejercicio de dicho derecho es potestativo y no imperativo, esto es, el hecho de que la Ley permita al contribuyente elegir entre compensar o no las bases imponibles negativas y, en el primer caso, el importe a compensar dentro de los l\u00edmites posibles, entra plenamente dentro del concepto de \u201copci\u00f3n\u201d.<\/p>\n
– Se trata de una opci\u00f3n que se ejercita \u201ccon la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n\u201d, que es la declaraci\u00f3n del IS.<\/p>\n
En consecuencia, una vez aplicadas unas bases imponibles negativas en una liquidaci\u00f3n, las mismas no podr\u00e1n modificarse fuera del periodo voluntario de declaraci\u00f3n. Es por ello, que resulta especialmente interesante el an\u00e1lisis de las diferentes situaciones que plantea el Tribunal, en el marco de una compensabilidad futura, y que derivan de las diferentes conductas del contribuyente del IS. En concreto, los criterios expuestos por el Tribunal se basan en la intenci\u00f3n con la que el contribuyente ejercit\u00f3 o no tal derecho en la presentaci\u00f3n de su autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n
El TEAC diferencia cuatro situaciones:<\/p>\n
– Situaci\u00f3n 1<\/u>. Que el contribuyente hubie<\/b>s<\/b>e autoliquidado una base imponible previa a la compensaci\u00f3n de cero o negativa<\/b>, teniendo bases imponibles negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensar. En este caso debe entenderse que el contribuyente no ejercit\u00f3 opci\u00f3n alguna dado que, seg\u00fan los datos autoliquidados, ninguna base imponible de ejercicios anteriores pudo compensar en el ejercicio en funci\u00f3n de la base imponible positiva previa a la compensaci\u00f3n autoliquidada. Y por tanto podr\u00e1 optar posteriormente, sea v\u00eda rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n complementaria, sea en el seno de un procedimiento de comprobaci\u00f3n<\/b>.<\/p>\n
– Situaci\u00f3n 2<\/u>. Que el contribuyente decida deducirse hasta el l\u00edmite m\u00e1ximo compensable<\/b> en el ejercicio en funci\u00f3n de la base imponible positiva previa a la compensaci\u00f3n autoliquidada. En este caso debe entenderse, no que el contribuyente haya optado por compensarse el concreto importe compensado, sino que impl\u00edcitamente opt\u00f3 por deducirse el importe m\u00e1ximo que se pod\u00eda deducir, por lo que, de incrementarse (por el propio contribuyente o por una comprobaci\u00f3n administrativa) la base imponible previa a la compensaci\u00f3n, mantendr\u00e1 el interesado su derecho a compensar en el propio ejercicio el importe compensable no compensado en su autoliquidaci\u00f3n<\/b>. Salvedad hecha de que resulte aplicable lo dispuesto en el apartado 4 del art. 119 de la LGT introducido por la Ley 34\/2015 (no vigente en el ejercicio <\/span>analizado en la Resoluci\u00f3n<\/span>) y a tenor del cual \u201c<\/span>En la liquidaci\u00f3n resultante de un procedimiento de aplicaci\u00f3n de los tributos podr\u00e1n aplicarse las cantidades que el obligado tributario tuviera pendientes de compensaci\u00f3n o deducci\u00f3n, sin que a estos efectos sea posible modificar tales cantidades pendientes mediante la presentaci\u00f3n de declaraciones complementarias o solicitudes de rectificaci\u00f3n despu\u00e9s del inicio del procedimiento de aplicaci\u00f3n de los tributos\u201d.<\/i><\/span><\/p>\n – Situaci\u00f3n 3<\/u>. Que, aun autoliquidando una base imponible previa a la compensaci\u00f3n positiva, el contribuyente decida no compensar importe alguno o compensar un importe inferior al l\u00edmite m\u00e1ximo<\/b> compensable en el ejercicio en funci\u00f3n de la base imponible positiva previa a la compensaci\u00f3n autoliquidada. En este caso es claro que el contribuyente opt\u00f3 por no aprovechar en todo o en parte las bases imponibles negativas compensables<\/b>, lo que tendr\u00e1 una determinada repercusi\u00f3n sobre la cantidad que finalmente resulte a ingresar o a devolver en su autoliquidaci\u00f3n. As\u00ed las cosas, el sujeto pasivo que pudiendo obtener como resultado de su autoliquidaci\u00f3n una cantidad a ingresar inferior a la resultante o una cantidad a devolver superior a la resultante, ha optado por consignar los importes consignados en su autoliquidaci\u00f3n, no podr\u00e1 posteriormente, y fuera ya del plazo de autoliquidaci\u00f3n en voluntaria, sea v\u00eda de rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n o en el seno de un procedimiento de comprobaci\u00f3n, ex art\u00edculo 119.3 LGT, modificar la opci\u00f3n ya ejercitada en el sentido de que le resulte a ingresar una cantidad inferior o a devolver una cantidad superior<\/b>.<\/p>\n – Situaci\u00f3n 4<\/u>. Que el contribuyente no hubiere presentado autoliquidaci\u00f3n<\/b> estando obligado a ello. En estos casos, es claro que, con incumplimiento de la m\u00e1s b\u00e1sica de sus obligaciones tributarias, no ejercit\u00f3 el interesado derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo reglamentario de declaraci\u00f3n, optando por su total diferimiento, por lo que, transcurrido dicho periodo reglamentario de declaraci\u00f3n, no podr\u00e1 rectificar su opci\u00f3n solicitando, ya sea mediante la presentaci\u00f3n de declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea ya sea en el seno de un procedimiento de comprobaci\u00f3n<\/b>, la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Lo contrario har\u00eda de mejor condici\u00f3n al no declarante que al declarante seg\u00fan los criterios anteriormente expuestos.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La Ley General Tributaria dispone, en su art\u00edculo 119.3, un tratamiento espec\u00edfico para las opciones tributarias. En concreto, determina que: \u201c3. Las opciones que seg\u00fan la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n no podr\u00e1n rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci\u00f3n se presente en […]<\/p>\n","protected":false},"author":14,"featured_media":2427,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"yoast_head":"\n