{"id":2265,"date":"2016-12-13T11:30:08","date_gmt":"2016-12-13T11:30:08","guid":{"rendered":"http:\/\/blogs.udima.es\/administracion-y-direccion-de-empresas\/?p=2265"},"modified":"2017-01-31T11:06:46","modified_gmt":"2017-01-31T11:06:46","slug":"ultimas-modificaciones-normativas-impuesto-sociedades-incidencia-ejercicio-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.udima.es\/administracion-y-direccion-de-empresas\/ultimas-modificaciones-normativas-impuesto-sociedades-incidencia-ejercicio-2016\/","title":{"rendered":"\u00daltimas modificaciones normativas en el Impuesto sobre Sociedades con incidencia en el ejercicio 2016"},"content":{"rendered":"

Tras la publicaci\u00f3n del Real Decreto-Ley 2\/2016, de 30 de septiembre, el cual modific\u00f3 el r\u00e9gimen legal de los pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades, con car\u00e1cter general, para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores fuera al menos de 10 millones de euros, el pasado s\u00e1bado 3 de diciembre fue publicado, en el BOE, el Real Decreto-Ley 3\/2016, de 2 de diciembre, que continuando y ampliando las medidas adelantadas por el Real Decreto-Ley anterior, presenta como objetivo la consolidaci\u00f3n de las finanzas p\u00fablicas. <\/span><\/p>\n

Si bien, las medidas adoptadas afectan al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Patrimonio, a algunos de los Impuestos Especiales, al aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias y a la actualizaci\u00f3n de los valores catastrales, en este post vamos a revisar \u00fanicamente aquellas modificaciones efectuadas en el Impuesto sobre Sociedades y con incidencia en el ejercicio en curso. <\/span><\/p>\n

Ver Real Decreto-ley 3\/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el \u00e1mbito tributario dirigidas a la consolidaci\u00f3n de las finanzas p\u00fablicas y otras medidas urgentes en materia social<\/a><\/i><\/span><\/p>\n

L\u00edmite a la compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas<\/b><\/span><\/p>\n

La Ley del IS hab\u00eda regulado un l\u00edmite a la compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas situado en un 60% de las bases imponibles previas a la aplicaci\u00f3n de la reserva de capitalizaci\u00f3n y de su propia compensaci\u00f3n, para los periodos impositivos iniciados en 2016 (disposici\u00f3n transitoria trig\u00e9sima sexta de la Ley del IS). Dicho porcentaje se situar\u00eda en el 70% en los periodos impositivos siguientes (art. 26.1 de la Ley del IS). <\/span><\/p>\n

Pues bien, mediante la introducci\u00f3n de una nueva disposici\u00f3n adicional (15\u00aa) en la Ley del Impuesto, se introducen nuevos l\u00edmites aplicables para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea, al menos, de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo. Los l\u00edmites establecidos son los siguientes:<\/span><\/p>\n

– Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros, el 50%; <\/span><\/p>\n

– Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros, el 25%. <\/span><\/p>\n

De esta manera, se regula un nuevo r\u00e9gimen de compensaci\u00f3n determinado en funci\u00f3n del volumen de la cifra de negocios de la entidad. <\/span><\/p>\n

T\u00e9ngase en cuenta que estos l\u00edmites tambi\u00e9n resultar\u00e1n aplicables, en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal, sobre las bases imponibles negativas de cualquier entidad pendientes de compensar en el momento de su integraci\u00f3n en el grupo fiscal.<\/span><\/p>\n

L\u00edmite a la integraci\u00f3n de determinadas dotaciones por deterioro, as\u00ed como aportaciones a sistemas de previsi\u00f3n social, que hubieran generado activos por impuesto diferido<\/b><\/span><\/p>\n

Los mismos l\u00edmites que los comentados con anterioridad resultan de aplicaci\u00f3n a la integraci\u00f3n en la base imponible de las dotaciones por deterioro de cr\u00e9ditos derivados de posibles insolvencia de deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho p\u00fablico y cuya deducibilidad no se produzca por el transcurso de 6 meses, as\u00ed como los derivados de aportaciones a sistemas de previsi\u00f3n social, regulados en los art\u00edculos 11.12, 62.1.e) y 67.d) de la Ley del IS.<\/span><\/p>\n

L\u00edmite a la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n interna e internacional<\/b><\/span><\/p>\n

El Real Decreto-Ley analizado ha incorporado, nuevamente, para las entidades con una cifra de negocios de, al menos, 20 millones de euros, durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo, un l\u00edmite m\u00e1ximo conjunto a la integraci\u00f3n de las deducciones para evitar la doble imposici\u00f3n, que se sit\u00faa en un 50% de la cuota \u00edntegra del contribuyente, tanto para las deducciones generadas en el ejercicio como para aquellas pendientes de compensar. <\/span><\/p>\n

Obs\u00e9rvese que con esta medida se pretende evitar que la aplicaci\u00f3n de dichas deducciones absorba la cuota \u00edntegra en su totalidad, determinando una cuota cero a ingresar.<\/span><\/p>\n

T\u00e9ngase en cuenta que dicha limitaci\u00f3n afecta tanto a las deducciones por doble imposici\u00f3n internacional, generadas desde la entrada en vigor de la Ley 27\/2014, y reguladas en los art\u00edculos 31 y 32 de la misma, como a las generadas con anterioridad de origen tanto nacional como internacional, a las que les resulta de aplicaci\u00f3n la disposici\u00f3n transitoria vig\u00e9simo tercera de la Ley del Impuesto, as\u00ed como a la deducci\u00f3n de los impuestos satisfechos en el extranjero con ocasi\u00f3n de la imputaci\u00f3n de las rentas positivas derivadas de la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de transparencia fiscal internacional. <\/span><\/p>\n

Reversi\u00f3n de las p\u00e9rdidas por deterioro de participaciones y tratamiento de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a trav\u00e9s de un establecimiento permanente, generadas con anterioridad al 1 de enero de 2013<\/b><\/span><\/p>\n

Se\u00f1ala la exposici\u00f3n de motivos de la norma analizada, en relaci\u00f3n con el tratamiento fiscal existente para los deterioros de participaciones que \u201ce<\/i>stos deterioros registran en el \u00e1mbito contable la p\u00e9rdida esperada en el inversor ante la disminuci\u00f3n del importe recuperable de la participaci\u00f3n pose\u00edda respecto de su valor de adquisici\u00f3n, sin que aquella p\u00e9rdida haya sido realizada. La incorporaci\u00f3n de rentas en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se construye actualmente sobre el principio de realizaci\u00f3n, de manera que los deterioros de valor de participaciones en entidades no son fiscalmente deducibles desde el a\u00f1o 2013, si bien aquellos deterioros que fueron registrados con anterioridad y minoraron la base imponible, mantienen un r\u00e9gimen transitorio de reversi\u00f3n<\/i>\u201d. <\/span><\/p>\n

Dicho r\u00e9gimen transitorio es el que actualmente se ha visto modificado puesto que se ha incorporado un nuevo mecanismo de reversi\u00f3n, que se materializa en un importe anual m\u00ednimo, sin perjuicio de que resulten reversiones superiores por las reglas de general aplicaci\u00f3n. Pues bien, si el r\u00e9gimen anterior determinaba la recuperaci\u00f3n e integraci\u00f3n en el periodo impositivo de aquellas p\u00e9rdidas por deterioro que resultaron deducibles en base al incremento de los fondos propios y a la percepci\u00f3n de dividendos o participaciones en beneficios de la entidad participada, actualmente, las modificaciones efectuadas determinan la reversi\u00f3n, como m\u00ednimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.<\/span><\/p>\n

Queda configurado, como se hab\u00eda adelantado, como una reversi\u00f3n m\u00ednima, lo que implica que si la reversi\u00f3n es superior conforme a lo dispuesto en los apartados 1 o 2 de la disposici\u00f3n, habr\u00e1 de tomarse en consideraci\u00f3n dicho valor. En estos supuestos, el saldo que reste se integrar\u00e1 por partes iguales entre los restantes periodos impositivos. <\/span><\/p>\n

Adicionalmente, se regula que en el caso de transmisi\u00f3n de las participaciones durante esos cinco periodos impositivos, las cantidades pendientes de revertir se incluir\u00e1n en el periodo en el que se produzca la transmisi\u00f3n, si bien, con el l\u00edmite de la renta positiva obtenida en la misma. <\/span><\/p>\n

Por \u00faltimo, se ampl\u00eda el tratamiento aplicable a las transmisiones de establecimientos permanentes a los que les resultara de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de reestructuraci\u00f3n, previsto en la letra b) del apartado 1 del art\u00edculo 77 de la Ley, a la totalidad de las transmisiones de establecimientos permanentes en el extranjero. <\/span><\/p>\n

En consecuencia, para las transmisiones de establecimientos permanentes en periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, la base imponible de la entidad transmitente residente en territorio espa\u00f1ol se incrementar\u00e1 en el importe del exceso de las rentas negativas netas generadas por el establecimiento permanente en periodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013 sobre las rentas positivas netas generadas por el establecimiento permanente en periodos impositivos iniciados a partir de esta fecha, con el l\u00edmite de la renta positiva derivada de la transmisi\u00f3n del mismo. <\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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